تازه ها

پیام ها 

ارتباط با مدیر سایت

• مشاهده نظرات
• ارسال پیام
• ارسال فایل

جستجو

 

 

 

حسابداري و حسابرسي دولتي- دکتر جعفر باباجاني(قسمت اول)

حسابداري دولتي

رشته : مديريت دولتي

تعداد واحد : 3 واحد

حسابداري دولتي

جلسه اول

هدف :

شناخت سازمانهای دولتی وتفاوت حسابداری دولتی و بازرگانی

حسابداري دولتي

1- شناخت سازمان دولتي

                وظايف دولت‌ها

                           امور اقتصادي

امور سياسي                                            امور دفاعي

امور آموزشي                                            امور فرهنگي

                                                امور اجتماعي

 

براي اجراي هر وظيفه

تشكيل سازمان يا سازمانهايي كه تمام يا قسمتي از وظايف را به انجام رساند.

حسابداري دولتي

مثال:

وزارت امور اقتصاد و دارائي: بخشي از وظايف امور اقتصادي

 

وزارت دفاع= بخشي از وظايف دفاعي

حسابداري دولتي

وزارت فرهنگ و ارشاد= بخشي از وظايف فرهنگي

وزارت خارجه= تنظيم روابط با سایرکشورهای خارجي

 

حسابداري دولتي

تعريف سازمان دولتي:

سازمان دولتي، واحدهاي سازماني مشخصی هستند كه قسمتي از وظايف و مسئوليتهاي دولت را بر طبق برنامه‌هاي مصوب انجام مي‌دهند.

حسابداري دولتي

انواع سازمانهاي دولتي

1- سازمانهاي دولتي غير انتفاعي

 

2- سازمانهاي انتفاعي وابسته دولت

حسابداري دولتي

1-1 - مشخصات سازمانهاي دولتي غيرانتفاعي:

 

                - براي تحصيل درآمد ايجاد نشده‌اند

 

                - بلكه الزامات قانوني و ضرورتهاي اجتماعي انگيزه تاسیس  آن است.

حسابداري دولتي

1- 2- انواع سازمان دولتي غيرانتفاعي

                - وزارتخانه

                - مؤسسه دولتي

حسابداري دولتي

1-3- تعریف قانونی :(مواد 2و3 قانون محاسبات كشور )

وزارتخانه:

واحد سازماني مشخصي است كه به موجب قانون به اين عنوان شناخته شده یا بشود.

حسابداري دولتي

 موسسه دولتی :

واحد سازماني مشخصي است كه به موجب قانون ايجاد و زير نظر يكي از قواي سه گانه اداره مي‌شود و عنوان وزارتخانه ندارد.

حسابداري دولتي

پس مؤسسه دولتي 4 مشخصه دارد:

1- تشكيلات مشخصي دارد

2- به موجب قانون ايجاد شده باشد

3- زير نظر يكي از قواي مجريه، مقننه و  قضائيه است

4- عنوان وزارتخانه ندارد

حسابداري دولتي

2-1- مشخصات سازمانهاي انتفاعي وابسته به دولت

                - دولت بهاي كالاها و خدمات خود را از مصرف كننده دريافت مي‌دارد

                - هزينه‌ها با درآمدها مرتبط هستند

 

حسابداري دولتي

   مثال : شركتهاي دولتي

واحدهاي سازماني مشخصي كه با اجازه قانون تاسيس مي‌شوند و بيش از پنجاه درصد از سرمايه آنان به دولت تعلق دارد.

حسابداري دولتي

مقايسه سازمان دولتي و بازرگاني:

 

1- تفاوت در هدف و انگيزه و ايجاد

 

2- تفاوت در مالكيت سازمان دولتي و بازرگاني

حسابداري دولتي

3- تفاوت در منابع مالي

 

4- تنظيم فعاليتها براساس نيازهاي جامعه و نه هزينه/ منفعت

5- استفاده از اجبار و قدرت قانوني

حسابداري دولتي

مقايسه حسابداري دولتي و بازرگاني

1- اختلاف در صورتهاي مالي

                1-1- اختلاف در صورت سود و زيان

                1-2- اختلاف در ترازنامه

حسابداري دولتي

مؤسسه بازرگاني

صورت سود و زيان

درآمد حاصل از خدمات                                                ×××

هزينه‌ها                                                                                    (×××)

سود (زيان) خالص                                                      ×××

حسابداري دولتي

خزانه‌داري كل

حساب مستقل وجوه عمومي

صورت دريافت و پرداخت

دريافتهاي سال مالي:

                                                                درآمد مالياتي           ×××

                                                                درآمد . . . . . . .                          ×××

جمع دريافتها                                                                                   ×××

 

 

حسابداري دولتي

                پرداختهاي سال مالي

                                امور عمومي             ×××

                                امور دفاعی               ×××

             امور . . . .     ×××

جمع پرداختها                                                            (×××)

افزايش (كاهش) در حساب مازاد                ×××

 

حسابداري دولتي

مؤسسه بازرگاني

ترازنامه

دارائیها :                         بدهیها و حقوق صاحبان سرمایه :

                دارائيهاي جاري         ×××            بدهي‌ها                ×××

 

   دارائي‌هاي ثابت     ×××     حقوق صاحبان سرمايه×××

 

 جمع دارائيها             ×××       جمع بدهي‌ها و

                                        حقوق صاحبان سرمايه                 ×××

 

 

حسابداري دولتي

خزانه‌داري كل

حساب مستقل وجوه عمومي

ترازنامه

دارائي‌هاي جاري:           بدهی و مازاد:

 

بانک تمرکز وجوه         ×××      بدهی به حساب مستقل سپرده    ×××

پیش پرداخت سنواتی   ×××        مازاد   ×××

 

جمع دارائیها          ×××        جمع بدهی و مازاد    ×××

 

حسابداري دولتي

مقايسه حسابداري دولتي و بازرگاني

2- لزوم رعايت كنترل بودجه

با توجه به تصويب بودجه  توسط پارلمان لازم است حسابداری دولتی ابزار مقايسه ارقام پيش بيني با ارقام واقعي را فراهم سازد .

حسابداري دولتي

مقايسه حسابداري دولتي و بازرگاني

3- لزوم نگهداري حسابهاي مستقل

در حسابداري دولتي  هر يك از منابع مالي يك شخصيت حسابداري مستقل دارند ؛ در حالیکه

در حسابداری بازرگانی مجموعه سازمان یک شخصیت حسابداری است .

حسابداري دولتي

مقايسه حسابداري دولتي و بازرگاني

4- تفاوت در نحوه ثبت دارائيهاي ثابت

بازرگاني= ثبت در حساب مربوط و محاسبه استهلاك

دولتي= منظور شدن به حساب هزينه

حسابداري دولتي

مقايسه حسابداري دولتي و بازرگاني

5- ساير موارد اختلاف

 - بانك پرداخت هزينه و دريافت درآمد متفاوت است .

 - فقط یک نوع حساب هزينه با عنوان ؛ هزینه سالجاري وجود دارد.

- معمولاً در انتهای سال بانك  مانده  ندارد

 

حسابداري دولتي

 

جلسه دوم

هدف :

توضیح مبناهای حسابداری دولتی

حسابداري دولتي

مقايسه حسابداري دولتي و بازرگاني

6- اختلاف در مبناي حسابداري

تعريف مبناي حسابداري

چه موقع درآمدها و هزينه‌ها را شناسايي و ثبت كنيم

حسابداري دولتي

6-1-  مبناي نقدي

Cash Basis

شناسايي درآمد و هزینه مستلزم وصول يا پرداخت وجه است.

حسابداري دولتي

6-2- مبناي تعهدي كامل

Accrual Basis

صرف تحقق درآمد يا هزينه (بدون ارتباط به وصول يا پرداخت وجه نقد) موجب ثبت مي‌شود.

حسابداري دولتي

6-3- مبناي نيمه تعهدي

با توجه به اصل محافظه‌كاري

Mixed Basis

هزينه ‌ها ß تعهدي

درآمد ها ß نقدي

حسابداري دولتي

6-3- تعهدي تعديل شده

Adjusted Accrual Basis

هزينه‌ها ß تعهدي

                              ‌       امكان وصول در كوتاه مدت وجود دارد ß تعهدي

درآمدها

                                  امكان وصول در كوتاه مدت وجود ندارد ß نقدي

 

حسابداري دولتي

6-3- نقدي تعديل شده

Adjusted Cash Basis

                                                                                                        پيش پرداخت

هزينه ها ß‌ نقدي ولي وجود

                                                                                                         علي‌الحساب

درآمدها ß نقدي

حسابداري دولتي

حسابداري دولتي

مساله :

1-1) خلاصه فعاليتهاي مالي حساب مستقل وجوه عمومي دولت در سال مالي 1370 به شرح زير مي‌باشد.

حسابداري دولتي

 

الف- جمع دريافتهاي نقدي دولت در طول سال مالي 70 مبلغ 4750 ميليارد ريال است. از مبلغ مذكور مبلغ 750 ميليارد ريال مربوط به مالياتهاي تشخيص شده سال 69 و مبلغ 500 ميليارد ريال مربوط به پيش دريافت ماليات سال 71 مي‌باشد.

 

حسابداري دولتي

ب- جمع مالياتهاي تشخيص شده سال مالي 70 كه احتمال مي‌رود در اوايل سال 71 وصول شود مبلغ 1000 ميليارد ريال است.

ج- جمع مالياتهاي تشخيص شده سال مالي 70 كه احتمال وصول آن در سال 71 نيز خيلي كم است مبلغ 250 ميليارد ريال است.

 

حسابداري دولتي

ميزان درآمد بروش نقدي:

كليه وجوه وصولي سال؛ جزء درآمد همان سال محاسبه مي‌شود. پس:

وجوه وصولي مربوط به مالياتهاي تشخيصي سال قبل= 750

پيش دريافت سال آتي =                                            500

وجوه وصولي سال جاري            =                                  3500

                جمع                                                                         4750

حسابداري دولتي

ميزان درآمد به روش تعهدي كامل

كليه درآمدهاي تحقق يافته لحاظ می شود ؛

مالياتهاي تشخيصي با احتمال وصول بالا                     1000

 

مالياتهاي تشخيصي با احتمال وصول كم                     250

                               

مالياتهاي وصولي سال جاري                                      3500

                جمع                                                    4750

 

حسابداري دولتي

نكته: در روش تعهدي كامل

1- مالياتهاي تشخيصي سال قبل كه در سال جاري وصول شده، سال قبل به حساب درآمد منظور شده است.

2- پيش دريافت درآمد به حساب بدهي منظور مي‌شود.

 

حسابداري دولتي

ميزان درآمد به روش تعهدي تعديل شده :

مالياتهاي تشخيصي با احتمال وصول بالا     1000

 

مالياتهاي وصولي سال جاري                                3500

                                                جمع                                                                         4500 

حسابداري دولتي

نكته:

مالياتهاي تشخيصي با احتمال وصول كم به حساب درآمد منظور نمي‌شود.

حسابداري دولتي

مساله :

2-1) فعاليتهاي مالي مربوط به پرداختهاي سال مالي 70 حساب مستقل وجوه عمومي دولت به شرح زير خلاصه شده است:

حسابداري دولتي

الف- جمع وجوه پرداخت شده سال مالي 70 مبلغ 3250 ميليارد ريال است كه از مبلغ فوق مبلغ 250 ميليارد ريال مربوط به هزينه‌هاي سال گذشته است و مبلغ 400 ميليارد ريال نيز بابت پيش پرداخت خريد كالاو خدماتي است كه در سال مالي 71 تحويل و يا انجام مي‌گردد.

 

حسابداري دولتي

ب- مبلغ 1200 ميليارد ريال كالا و خدمات در سال مالي 70 تحويل شده و يا انجام گرديده ليكن پرداخت وجه آنها در سال مذكور ميسر نشده است.

حسابداري دولتي

ميزان هزينه به روش نقدي:

كليه وجوه پرداختي سال، جزء هزينه‌هاي همان سال محاسبه مي‌شود

 پس:

حسابداري دولتي

هزينه‌هاي سال جاري                                                2600

هزينه‌هاي سال قبل                                  250

پيش پرداخت سال آینده                                             400

                                جمع                                                              3250

حسا بداري دولتي

تعيين ميزان هز ينه به روش تعهدي كامل:

كليه هزينه‌ هاي تحقق يا فته پس:

هزينه ‌هاي سال جاري                                                        2600

كالا و خدمات پر داخت نشده                      1200

                                                جمع                                                               3800

حسابداري دولتي

نكته:

1- وجوه سال قبل، قبلاً به حساب هز ينه منظور شده است.

 2- وجوه سال آتي، بحساب پيش پر داخت منظور شده است.

حسابداري دولتي

تعيين ميزان هزينه به روش نقدي تعديل شده

هزينه‌هاي سال جاري                                                600/2

وجوه پرداختي سال قبل                            2500

                                                جمع                                             850/2

حسابداري دولتي

نكته:

1- وجوه سال آتي به حساب پيش پرداخت منظور مي‌شود.

2- براي كالاها و خدمات تحويل شده كه وجه پرداخت نشده، هزينه منظور نمي‌شود.

حسابداري دولتي

حسا بداري دولتي

حسابداري دولتي

 

جلسه سوم

هدف :

اصول حسابداری دولتی و انواع حسابهای مستقل

حسابداري دولتي

اصول حسا بداري دولتي:

- تعریف

   مجموعه ای از موازین و استاندارها و قواعد کلی که چارچوب حسابداری دولتی بر پایه آن استوار است .

 - تدوین توسط انجمن های حرفه ای بین المللی

- بر پایه قوانین مالی و یا وظایف سازمانهای دولتی

حسابداري دولتي

اصول حسا بداري دولتي:

1- اصل لزوم نگهد اري حساب ‌هاي مستقل

   در سازمان بازرگاني فقط يك واحد مالي و حسابداري وجود دارد

 در سازمان دولتي هر يك از منابع تامين مالي يك شخصيت حسابداري مستقل هستند كه به آن حساب مستقل (Fund) مي‌گوييم.

 

حسابداري دولتي

شرط لازم و كافي براي ايجاد حساب مستقل

الف) وجود يك واحد مالي

منابع مالي (وجوه نقد و ساير دارا ئيها) براي تامين هزينه ‌ها

ب) وجود واحد حسابداري

ثبت و طبقه‌بندي فعاليتهاي مالي مربوط به واحد مستقل

 

حسابداري دولتي

- تعریف حساب مستقل

   هر حساب یک واحد مالی و حسابداری مستقل باحسابهای متوازن است که منابع و مصارفی رابرای عملیاتی خاص در آنها ثبت میشود.

    - منبع قانونی = اصل 55 قانون اساسی

    - هر وجه در محل صحیح خود مصرف شود

-- از اعتبارات مصوب تجاوز ننماید

 

حسابداري دولتي

2- اصل لزوم كنترل بودجه

 - تكنيكهاي لازم براي اعمال كنترلهاي بودجه بوجود مي‌آيد تا امكان مقايسه درآمدها و هزينه‌هاي واقعي با ارقام پيش بيني شده فراهم شود

- اطلاعات مفید برای تصمیم گیری مدیران

حسابداري دولتي

3- اصل تامين اعتبار و ايجاد تعهد

 

قسمتي از اعتبار تخصيص يافته  براي خرج معيني بلوكه شود.

حسابداري دولتي

تعاريف:

اعتبار مصوب= اجازه كلي قانوني ابلاغي از طرف قوه مقننه به قوه مجريه

اعتبار تخصيص يافته= اجازه دولت به دستگاه اجرايي جهت استفاده از اعتبار مصوب

تامين اعتبار= اختصاص بخشي از اعتبار تخصيص يافته به يك خرج معين

حسابداري دولتي

اعتبار مصوب= اعتبار ابلاغي مجلس به دولت

 

                                                اعتبار تخصيص يافته= اجازه دولت

                                                                                                                 به دستگاه

                                                                تامين اعتبار= بلوکه کردن اعتبار

                               براي يك هزینه خاص  

حسابداري دولتي

4- اصل تقدم قوانين و مقررات بر اصول متداول حسابداري

قوانين و مقررات مالي هر كشور خط مشي كلي حسابداري دولتي را تعيين مي‌كند.

عدم رعایت قوانین پیگرد قانونی دارد

 

حسابداري دولتي

فرضاً اگر استانداردهاي كميته بين‌المللي حسابداري توصيه به مبناي تعهدي تعديل شده نمايد ولي قانون محاسبات عمومي كشور مبناي نقدي تعديل شده را توصيه كند بايد توصيه قانون محاسبات عمل شود.

حسابداري دولتي

5- اصل استفاده از مبناي نيمه تعهدي

توصيه انجمن‌ها و كميته‌هاي حسابداري دولتي

استفاده از مبناي نيمه تعهدي

(درآمدها نقدي- هزينه‌ها تعهدي)

و يا مبناي تعهدي تعديل شده

حسابداري دولتي

انواع حسابها به توصيه GASBكميته تدوين استانداردهاي حسابداري دولتي

سه طبقه عمده:

1- حسابهاي مستقل براي وجوه دولتي

Governmental Funds

حسابداري دولتي

2- حسابهاي مستقل براي وجوه سرمايه‌اي

Capital projects funds

3- حسابهاي مستقل براي وجوه اماني

Fiduciary funds

حسابداري دولتي

طبقه اول:

1- حسابهاي مستقل براي وجوه دولتي (G.F.)برای تحصیل و مصرف منابع

انواع :

حسابداري دولتي

1-1- حساب مستقل وجوه عمومي

                منابع مالي از درآمدهاي عمومي (مالياتها- نفت و ...)

محل مصرف ß هزينه‌هاي جاري و عمومي

(عموماً سازمانهاي دولتي اين حساب را دارند.)

حسابداري دولتي

1-2- حساب مستقل در آمد اختصاصي

منابع مالي از درآمد هاي اختصاصي

محل مصرف ß هزينه ‌هاي خاص

(مثال: دانشگاه پيام نور)

حسابداري دولتي

1-3- حساب مستقل بازپرداخت بدهيهاي عمومي

منابع مالي از وجوه حساب مستقل وجوه عمومي

محل مصرف ß اصل و بهره‌ وامهاي بلندمدت عمومي دولت

(در ايران مستقيماً از حساب مستقل وجوه عمومي پرداخت مي‌شود)

 

حسابداري دولتي

1-4- حساب مستقل وجوه عوارض مخصوص

منابع مالي از مصرف كنندگان خدمات خاص

محل مصرف ß خريد كالا يا خدمت مربوط

(مثال: اجراي آسفالت با هزينه مردم يك محله)

حسابداري دولتي

1-5- حساب مستقل پروژه‌هاي عمراني

منابع مالي از وجوه عمومي يا وام يا اوراق قرضه

محل مصرف ß احداث يا خريد دارائيهاي ثابت عمومي

(مثال: احداث سد، بيمارستان و ...)

حسابداري دولتي

طبقه دوم

2- حسابهاي مستقل براي وجوه سرمايه‌اي

Capital projects funds

برای حفظ و نگهداری سرمایه

به صورت خودکفا اداره می شود

انواع :

حسابداري دولتي

2-1- حساب مستقل خدمات و تداركات داخلي

منابع مالي از وجوه انتقالي ساير دستگاهها

محل مصرف ß خريد كالا و تحويل آن به دستگاه

شبیه موسسات بازرگانی

حسابداري دولتي

2-2- حساب مستقل وجوه انتفاعي

واحدهاي دولتي كه بصورت انتفاعي اداره مي‌شوند

منابع مالي از بهاي كالا و خدمات توليدي

محل مصرف ß ايجاد كالا و خدمات

حسابداري دولتي

طبقه سوم

3- حسابهاي مستقل براي وجوه اماني

Fiduciary Funds

وجوهي كه دولت يا سازمان تابعه آن حق تصرف مالكانه در آنها را ندارد

انواع :

حسابداري دولتي

3-1- حساب مستقل وجوه سپرده

منابع مالي از وجوه تضميني دريافتي از اشخاص

محل مصرف ß دولت حق مصرف ندارد فقط پس از اجراي تضميني، مسترد مي‌شود.

ماده 125 قانون محاسبات بصورت موقت و مشروط

حسابداري دولتي

3-2- حساب مستقل وجوه بازنشستگي

منابع مالي از كسورات حقوق كاركنان و كمك دولت

محل مصرف ß پرداخت مقرري ماهانه بازنشستگان

(مثال: سازمان بازنشستگي كشوري)

حسابداري دولتي

3-3- حساب مستقل وجوه موقوفه

منابع مالي از اموال وقفي افراد خير و نيكوكار

محل مصرف ß محل تعيين شده توسط واقف

حسابداري دولتي

به دو دسته تقسيم مي‌شود:

                - قابل مصرف (اصل به مصرف مي‌رسد)

                - غيرقابل مصرف (درآمد به مصرف مي‌رسد)

حسابداري دولتي

جلسه چهارم

هدف  :

شناخت گروه حسابها و ارتباط آن باحساب مستقل وطبقه بندی های بودجه

حسابداري دولتي

گروههاي حساب:

ثبت خريد دارائي ثابت ß در حساب هزينه براي كنترل

ثبت در گروه حساب دارائيهاي ثابت عمومي با قيمت تمام شده و بدون محاسبه استهلاك

حسابداري دولتي

مشخصات :

يك واحد حسابداري هستند ß زيرا اقدام دارائي‌ها در آنها ثبت و طبقه‌بندي مي‌شود.

 ولي

يك واحد مالي ندارند ß پس

يك حساب مستقل (Fund) نيستند.

حسابداري دولتي

رابطه بين حسابهاي مستقل

چون هر حساب مستقل داراي واحد مالي و حسابداري جداگانه‌اي است ß پس ß

يك شخصيت حسابداري مستقل است ß پس ß

 با يكديگر مبادلات مالي دارند.

مثال:

اخذ وام از حساب مستقل وجوه سپرده

حسابداري دولتي

رابطه بين حساب مستقل و گروه حسابها

مثال: خريد ساختمان

                                                                هزينه سال جاري       ×××

در حساب مستقل                     بانك پرداخت ×××

در گروه حساب دارائيها              

ساختمان  ×××

             سرمايه گذاري در دارائيهاي ثابت   ×××

حسابداري دولتي

نگاهي به طبقه بنديهاي بودجه

                                                درآمدها

 

اختصاصي                                 عمومي

حسابداري دولتي

انواع در آمدهای عمومی :

درآمدهاي مالياتي

درآمد نفت و گاز

درآمد حاصل از انحصارات و مالکیت دولت

درآمد حاصل از فروش كالا و خدمات

درآمد متفرقه

حسابداري دولتي

هزينه‌ها (طبقه‌بندي برحسب وظيفه)

امور عمومي    امور دفاع ملی     امور جتماعي

                                                                                                                اموراقتصادي

                فصل

 

برنامه

حسابداري دولتي

طبقه بندي برحسب مواد هزينه (قبلي) مواد 20 گانه

فصل اول: هزينه‌هاي پرسنلي

فصل دوم: هزينه‌هاي اداري

فصل سوم: هزينه‌هاي سرمايه‌اي                  ساير فصول

فصل چهارم: پرداختهاي انتقالي

حسابداري دولتي

طبقه بندي بر حسب مواد هزينه (جديد)

7 فصل:

1- جبران خدمت كاركنان

2- استفاده از كالاها و خدمات

3- هزينه‌هاي اموال و دارائي

حسابداري دولتي

4- رايانه

5- كمكهاي بلاعوض

6- رفاه اجتماعي

7- ساير هزينه‌ها

حسابداري دولتي

 

جلسه پنجم

هدف  :

آشنايي با حسابداری خزانه داریکل

حسابداري دولتي

حسابداري خزانه‌داري كل:

طبق اصل 53 قانون اساسي

كليه وجوه درآمدي دولت و پرداختهاي آن در خزانه‌داري متمركز مي‌شود

مبناي حسابداري: نقدي

حسابداري دولتي

خزانه‌داري كل بايد دو سيستم حسابداري مكمل داشته باشد

1- سيستم حسابداري براي نگهداري حساب دريافت و پرداخت وجوه و انعكاس وضعيت نقدينگي دولت

2- جهت انعكاس درآمدها و هزينه‌هايي كه از طريق واحدهاي تابعه دولت صورت مي‌گيرد.

 

حسابداري دولتي

خزانه‌داريكل 5 حساب مستقل دارد:

1- حساب مستقل وجوه عمومي

2- حساب مستقل وجوه اختصاصي

3- حساب مستقل وجوه شركتهاي دولتي

4- حساب مستقل وجوه سپرده

5- حساب مستقل وجوه بازنشستگي

حسابداري دولتي

چرخه حسابداري در حساب مستقل وجوه عمومي (مسئله 3-4)

1- ابلاغ بودجه

درآمد پيش بيني شده                  100

مازاد                                                           10

                             اعتبارات مصوب                            110

                                                     امور عمومي                    15

                                                         امور دفاعي             40

                                    امور اجتماعی          25

                                     امور اقتصادی         25

                                     متفرقه                    5

حسابداري دولتي

2- افزايش بودجه( لایحه متمم بودجه )

درآمد پيش بيني شده               ×××

                                         اعتبارات مصوب                     ×××

                       امور اجتماعی

حسابداري دولتي

3- كاهش بودجه

                اعتبارات مصوب                         ×××

                                درآمد پيش بيني شده                               ×××

كاهش درآمد همراه با صرفه‌جويي در اعتبارات و كاهش مازاد

اعتبارات مصوب                ×××

مازاد                                          ×××

                                            درآمد پيش بيني شده                   ×××

حسابداري دولتي

4- اصلاح بودجه

                اعتبارات مصوب – امور دفاع ملي                ×××

                                      اعتبارات مصوب – امور اجتماعي×××

حسابداري دولتي

5- تخصيص اعتبار (95 درصد)

                اعتبارات مصوب                         500/104

                امور عمومي    ×××

                امور دفاعي                   ×××

                                اعتبارات تخصيص يافته               500/104

                                  امور عمومي                           ×××

                                               امور دفاعي                                ×××

 

حسابداري دولتي

6- واريز درآمد

                بانك تمركز وجوه                        000/34

                                         دريافتهاي وجوه عمومي   000/34

                                                       درآمد نفتي        34000

حسابداري دولتي

7- دريافت تنخواه از بانك مركزي

                بانك تمركز وجوه                        000/15

                                 تنخواه گردان خزانه                   000/15

حسابداري دولتي

8- درخواست وجه دستگاه و واريز وجه

                اعتبارات تخصيص يافته                               000/35

                امور دفاعي                35000

                                 اعتبارات مصرف شده                                000/35

                                 امور دفاعي          35000

بابت تامین اعتبار درخواست وجه های صادره

حسابداري دولتي

پرداختهاي وجوه عمومي                           000/35

امور دفاعي                       35000

                    بانك تمركز وجوه                    000/35

پرداخت وجه به دستگاه

حسابداري دولتي

9- تسويه تنخواه دریافتی از خزانه

                تنخواه‌گردان خزانه                                     15000

                                             بانك تمركز وجوه                           15000

حسابداري دولتي

10- بستن حسابهای موقت (قسمت د)

اعتبارات مصوب                         500/5

اعتبارات تخصيص يافته  500/7

اعتبارات مصرف شده    000/97

              پرداختهاي وجوه عمومي             000/97

               مازاد                                                                          000/13

بابت بستن حسابهای اعتباری

حسابداري دولتي

دريافتهاي وجوه عمومي            000/88

مازاد                                                                000/12

             درآمد پيش بيني شده                  000/100

بابت بستن حسابهای درآمدی

حسابداري دولتي

حساب مستقل وجوه عمومي

ترازنامه

دارائيها:                  بدهیها ی جاری و مازاد :

بانك تمركز وجوه        000/6 مازاد               000/6

جمع                                               000/6                                                 000/6

حسابداري دولتي

صورت دريافت و پرداخت و تغييرات مازاد

دريافتهاي وجوه عمومي                                       000/88

پرداختهاي وجوه عمومي                           (000/97)

كاهش در حساب مازاد                                               (000/9)

اضافه مي‌شود:

مازاد در ابتداي سال                  000/15

مازاد در پايان سال                                 000/6

 

حسابداري دولتي

جلسه ششم

هدف  :

شناخت مراحل انجام هزینه و وصول درآمد در سازمانهاي دولتي

حسابداري دولتي

مراحل انجام هزينه:

7 مرحله:

                -  تشخيص

                - تأمين اعتبار

                - تعهد

حسابداري دولتي

                - تسجيل

                - حواله

                - نظارت مالي

                - پرداخت

حسابداري دولتي

7-1- تشخيص

تعريف- تعيين و انتخاب كالا يا خدمت

مراحل: پيشنهاد واحدها ß واحد تداركات يا كارپردازي ß برآورد قيمت تقريبي ß ارائه درخواست به رئيس مؤسسه يا افراد مجاز ß

حسابداري دولتي

ß بررسي ß موافقت

                                                                مخالفت

                - ثبت حسابداري ß ندارد

                - مقام مسئوليت ß رئيس دستگاه يا مقام مجاز

حسابداري دولتي

7-2- تأمين اعتبار

مفهوم اعتبار مصوب – اعتبار تخصیص یافته

تعريف: اختصاص تمام يا قسمتي از اعتبار تخصیص یافته براي هزينه معين

مراحل: درخواست موافقت شده ß ذيحسابي

حسابداري دولتي

                ß تخصیص درصورت انطباق با قوانين و وجود اعتبار

                مقام مسئول: ذيحساب دستگاه

                ثبت حسابداري: (در صورت وجود سيستم دو طرفه)

حسابداري دولتي

اعتبارات تخصيص يافته               ×××

                 اند وخته اعتبار تعهدات احتمالي                  ×××

حسابداري دولتي

7-3- تعهد

تعريف: ايجاد دين بر ذمه دولت ناشي از:

 - تحويل كالا يا خدمت- احكام صادره

 - اجراي قرارداد- پيوستن به قرارداد بين‌المللي

مراحل: اجراي قرارداد و نه انعقاد قرارداد

حسابداري دولتي

فرمهاي اثبات:           قبض انبار

                                                                صورتجلسه تحويل

                                                                صورت مقادير كارهاي انجام

                                                                 شده (صورت متره)

حسابداري دولتي

ثبت حسابداري: ندارد

مقام مسئول ß رئيس دستگاه

حسابداري دولتي

7-4- تسجيل

تعريف: تعيين ميزان بدهي قابل پرداخت به موجب اسناد مثبته

مراحل: تأييد اسناد و مدارك و تعيين ميزان مبلغ قابل پرداخت

حسابداري دولتي

مقام مسئول: رئيس دستگاه يا مقام مجاز

ثبت حسابداري: ندارد

حسابداري دولتي

7-5- صدور حواله

تعريف: اجازه كتبي براي پرداخت بدهي ناشي از تحويل كالا يا خدمت           صدور حواله همان دستور پرداخت است

كليه فرمها و اسناد مراحل قبل تحويل ذيحساب

مقام مسئولß رئيس مؤسسه

حسابداري دولتي

7-6- نظارت مالي

 - كليه مراحل انجام خرج مورد رسيدگي قرار مي‌گيرد

 - نظارت قبل از خرج (ماده 90 قانون محاسبات)

 - فرم مربوطه = سند هزینه

حسابداري دولتي

مقام مسئول ذيحساب

ثبت حسابداري:

                مبناي نقدي

                ثبت ندارد

حسابداري دولتي

مبناي تعهدي

اندوخته اعتبار تعهدات احتمالي×××

                     اعتبارات مصرف شده                                  ×××

هزينه سال جاري                                       ×××

                    اسناد هزينه پرداختني                                 ×××

حسابداري دولتي

7-7- پرداخت

تا ماداميكه پرداخت انجام نشده باشد، هزينه تحقق نيافته است مستلزم گواهي بانك مبني بر انتقال وجه به ذينفع

 نکات مورد توجه در صدور چک

 

حسابداري دولتي

ثبت حسابداري:

                مبنا نقدي                                

هزينه سال جاري                       ×××       

        بانك پرداخت جاري                             ×××

حسابداري دولتي

مبنا تعهدي

اسناد هزينه پرداختني                               ×××

                بانك پرداخت جاري     ×××

حسابداري دولتي

حل مساله نمونه :( 3-5 )

مبنا تعهدی

 ابلاغ اعتبار مصوب

جاری با خزانه                            700

                اعتبارات مصوب         700

حسابداري دولتي

 ابلاغ اعتبار تخصیصی

اعتبارات مصوب         650

                  اعتبارات تخصیص یافته             650

 

حسابداري دولتي

 دریافت وجه از خزانه

در خواست وجه             600

                     جاری با خزانه            600

بانک پرداخت وجوه         600

                     دریافتی از خزانه        600

حسابداري دولتي

 تامین اعتبار

اعتبارات تخصیص یافته                               550

          اندوخته اعتبار تعهدات احتمالی      550

حسابداري دولتي

 انجام هزینه قطعی

اندوخته اعتبار تعهدات احتمالی 550

                     اعتبارات تخصیص یافته         20

                     اعتبارات مصرف شده         530

حسابداري دولتي

 ثبت مالی هزینه انجام شده

هزینه سال جاری               530

                     اسناد هزینه پرداختنی              530

پرداخت وجه

اسناد هزینه پرداختنی        470

                     بانک پرداخت وجوه               470

حسابداري دولتي

مراحل وصول درآمد

1- پيش بيني درآمد

2- تشخيص درآمد

3- وصول درآمد

4- انتقال درآمد

حسابداري دولتي

1- پيش بيني درآمد

                - وصول درآمد موكول به پيش بيني نيست(ماده 38 قانون محاسبات)

                - لازمه ß وجود مجوز قانوني

  - تفاوت درآمد و هزینه

 

حسابداري دولتي

  نتیجه تفاوت :

ثبت حسابداري: پيش بيني در دستگاه دولتي ثبت ندارد

حسابداري دولتي

2- تشخيص درآمد

مرحله ارزيابي و تعيين درآمد قابل وصول

ثبت حسابداري: با توجه به مبناي مورد عمل كشور مربوطه

حسابداري دولتي

فرض اول: مبنا تعهدي

مالياتهاي دريافتني سال جاري                   ×××

            اندوخته مالياتهاي دريافتني                                 ×××

               مشكوك‌الوصول         

                                     درآمد                                                                               ×××

حسابداري دولتي

فرض دوم: مبنا نقدي

                - ثبت ندارد

                - در برخي كشورها براي جبران كمبود

مالياتهاي دريافتني سال جاري                   ×××

         اندوخته مالياتهاي وصول نشده            ×××

حسابداري دولتي

3- وصول درآمد

ثبت حسابداري: با توجه به مبناي مورد عمل

فرض اول: مبنا تعهدي

                بانك تمركز وجوه                        ×××

                       مالياتهاي دريافتني سال جاري            ×××

حسابداري دولتي

فرض دوم: مبنا نقدي

بانك تمركز وجوه        ×××

                  درآمد عمومي                         ×××

و يا

حسابداري دولتي

بانك تمركز وجوه        ×××

                   مالياتهاي دريافتي سال جاري  ×××

اندوخته مالياتهاي وصول نشده                   ×××

                  درآمد عمومي                                           ×××

حسابداري دولتي

4- انتقال به خزانه

ثبت حسابداري

درآمدهاي عمومي انتقالي                        ×××

                                                    بانك تمركز وجوه     ×××

حسابداري دولتي

حل مساله نمونه :( 2-5 )

مبنا تعهدی تعدیل  شده

 درآمد تشخیصی 850 با احتمال عدم وصول 50

در آمدهای دریافتنی سالجاری                   800

            در آمدهای عمومی سالجاری       800

حسابداري دولتي

 وصول در آمد نقدی

بانک تمرکز وجوه           240

            در آمدهای عمومی سالجاری        240

کل در آمد وصولی 810

وصولی نقدی         (240 )

وصولی درآمدهای تشخیصی 570

حسابداري دولتي

 ثبت وصول درآمدهای تشخیصی 

بانک تمرکز وجوه           570

            در آمدهای دریافتنی سالجاری       570

انتقال وجه به خزانه

در آمد عمومی انتقالی           810

                            بانک تمرکز وجوه          810

حسابداري دولتي

ادامه